论文摘要：增值税和营业税是我国现行税制结构中最重要的两个流转税税种，除建筑业以外的第二产业都征收增值税，而第三产业的大部分行业都会征收营业税。但是这种税制随着市场经济的发展出现了明显的不合理性，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。笔者以为，如果小微型运输企业能够通过提高自身企业的综合竞争力应对“营改增”，无疑是最好的方法。本文针对小微型运输企业实现“营改增”以提高自身竞争力，提出了几点改进的方法。

关键词：小微运输企业营改增税制

从总体来看，将营业税改征为增值税（以下简称“营改增”）不仅符合科学发展的财税制度的要求，更有利于完善税制而消除重复征税，有利于实现社会的专业化分工以促进三次产业融合；有利于降低企业的税收成本而增强企业的发展能力；有利于优化投资、消费以及出口的结构而促进国民经济健康协调的发展。从2012年1月1日起，将上海市的交通运输业和部分现代化服务业作为增值税改革的试点，逐步实现增值税代替营业税。但从试点情况来看，营改增却对运输企业整体造成了一定的冲击，对于小微运输企业的影响更明显。

1小微运输企业的基本情况
　　以试点城市宁波市为例，宁波市于2012年12月1日加入试点城市行列。国家颁布“营改增”目的在于化解传统税收征管中的矛盾，基本消除重复征税，促进分工，有助于提高经济效益。与原有的营业税税制相比，上海“营改增”试点企业和原增值税一般纳税人整体减轻税负约56亿元，但对于运输企业来说，由于税率由试点前的3%升至试点后的11%，导致成本压力增大，尤其对于小微运输企业而言更是如此。目前宁波地区有交通运输企业6498家（陆路运输6335家、水路运输156家、航空运输1家、管道运输6家），其中4000多家属于小微运输企业。从宁波可以反观全国，运输企业绝大多数属于小微运输企业，“营改增”让小微运输企业迎来机遇的同时也面临着严峻挑战。

2营改增对小微运输企业的影响
　　作为物流领域的新成员，小微运输企业也存在很多缺陷，因此在其生存环境本就如此险峻的情况下，它该如何面对“营改增”的冲击，是需要社会各界去关注的。鉴于上海“营改增”试点后对运输型企业造成的影响，以及对宁波地区小微运输企业走访调查，笔者认为“营改增”后小微运输企业可能遇到以下问题。
　　2.1小微企业难以得到增值税发票用以抵扣进项税额
　　当前小微运输型物流企业依然处于传统物流阶段，在管理体制、基础设施、人才结构等方面仍然存在着较大不足。如何降低物流成本、拥有专业的员工、培养客户的忠诚度、增加服务项目成为当务之急。对运输企业来说，成本主要来自油耗、过路过桥费、人工工资和场地租金。按国家规定，只有油料和修理费能拿到增值税发票，企业可以进行抵扣，而其他费用却不能抵扣。实务中，物流企业司机在全国各地跑，加油后很难取得正式发票。加油点多数来自非定点加油站，90%以上是机打的小票，很难取得增值税发票进行抵扣。而对运输行业来说，普遍油料消耗占运输行业成本的40%，大部分不能抵扣。另外，过路过桥费、仓库租金、人工成本、保险费等也都不能抵扣。以上相加，不能抵扣的占总成本的8成以上。
　　对于上海的运输型企业而言，实际情况与预期出现很大的偏差，上海实行国税、地税合一的行政管理体制，当“营改增”改革扩展到全国时，由于各个地区的经济结构、财政体制等存在差异，试点结果可能出现很大的差异性。
　　2.2不少小微企业无法利用好扶持政策
　　上海发改委对“营改增”调研发现：过半企业不懂扶持政策。根据上海市做的一项问卷调查，36家运输仓储业认为税负有所增加的占63.9%，其中税负增加10%以上的占据27.8%。此外，反映税负有所增加的还有文体娱乐、水利环境等企业。
　　2.3增值税税率过高短期内企业成本增加
　　营改增从总体上虽然是一项减税政策，但是具体到每一个行业以及每一个企业后，由于生产方式不同减税效果也是不一样的。如劳动密集程度较高的企业，实行增值税，就会产生一个明显的特点，如果企业人工成本较高但外购的设备及材料较小，会导致税负较高。
　　根据上海市税务局的统计结果，增值税一般纳税人税负有所增加，运输型企业税负增加明显。对于增值税一般纳税人，由于税率由原来的3%和5%提高至11%和6%，而成本中所占比例最大的折旧和人工不能进行抵扣，因而企业实际税负明显增加。此外，对于原来已申请营业税差额纳税的物流企业来说，税负增加尤为明显。营改增不仅没有降低运输类物流企业的税负，反而给企业增加了更多的税收负担。税额的设定取决于物流业发展速度快慢。而目前的交通物流业处于一个初步发展阶段，大投入、薄回报的现状仍需要政策大力扶持，根本不具备纳税11%的能力。

3小微运输型物流企业如何应对“营改增”
　　笔者以为，如果小微型运输企业能够通过提高自身企业的综合竞争力应对“营改增”，无疑是最好的方法。以下是一些可以参考的方法。
　　3.1从国家层面上看，需要设计符合现代物流业现有发展阶段的税种与税率
　　第一，设计符合现代物流业现有发展阶段的税种。以利于现代物流也可持续发展要求为原则，制定合理的税种与税率。建议国家有关主管部门，对在全国扩大税收试点中进行总结，设置专门的物流业税种，确定物流行业税收标准，切实降低物流业税负。建议把所有与物流行业有关的税种合并为增值税一个税种，这个税种应该享受原先仓储、物流、运输等税种价格设置的优惠政策，税额应该把重复纳税项目剔除后来计算。
　　第二，在增值税扩大征收范围改革完成后，可以考虑进一步优化税率结构，并适当下调名义税率。目前，坚持5%-6%的税率设置较为合适。这样，可以使多数企业都具备纳税能力，也会减少税源流失。国外的一些研究表明，为充分发挥增值税的优点，增值税应朝单一税率的方向发展。这次改革我们对交通运输行业、现代服务业又增加了11%和6%两档低税率，也就有了17%、13%、11%、6%四档税率，可以看出，国际趋势与我们目前的做法是不太一致的，显然增值税的税率设计还值得研究改进。
　　3.2从企业层面上看，中小微企业可以从以下角度应对负担过重的问题
　　第一，确定运输物品和服务的范围。由于不同物品的物理、化学性质有较大差异，且对运输的作业要求也不同。所以，运输行业将运输分为普通货物运输和特种货物运输。普通货物是指对运输、保管及装卸工作没有特殊要求、不必采用专用汽车运输的货物；而特种货物是指货物本身性质、体积、质量和价值等方面有特别之处，在运输、保管和装卸等环节上必须采取特别措施以达到安全运输的货物，主要包括危险货物、长大笨重货物、鲜活易腐货物和贵重货物。小微运输企业在选择运输物品时，要考虑自己能承担的风险的范围，尽量避免损失；或是可以考虑购买保险，降低损失。
　　第二，做好“管理费用”的文章。企业可提高坏帐准备金的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税就减少了。另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。
　　第三，用足税收优惠政策。新法的颁布实施将减免税的权力收归国务院，避免了减免税过多过乱的现象。同时，税法又以法律的形式规定了各种税收优惠政策，如：高新技术开发区的高新技术企业减按15%的税率征收所得税；新办的高新技术企业从投产年度起免征所得税2年；企业应该加强这方面优惠政策的研究，力争经过收入调整使企业享受各种税收优惠政策，最大限度避税，壮大企业实力。
　　总之，营改增不仅涉及到中央、地方财力分配的深层次问题，也涉及到政策设计及管理问题，这些问题有些国际经验可以借鉴，但并不能照搬。基于上海市的试点情况，以及对宁波地区小微物流企业的走访调查，笔者以为，中小微物流企业在此次税改中成功生存，除了呼吁相关部门制定新的税收政策之外，企业应根据自身情况做出及时调整以符合国家“营改增”新政，不仅应该加强外部业务的盈利，也要更为重视企业内部管理，规范企业的财务核算，才能降低企业税收负担。

参考文献：
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