摘要：2012年1月1日起，我国开始在全国部分省市实行营业税改增值税的试点工作。“营改增”试点是我国税制改革的重要一步。本文以税收原理为基础，先综合分析此改革对企业税负的一般影响，然后再具体分析对不同行业企业税负的影响，最后又用一具体例子对此改革的影响进行具体阐述。

关键词：营改增 试点 企业税负
　　1994年，在税制改革之后，我国形成了以增值税为主体，消费税和营业税并行的，内外统一的流转税制。这一税制改革对我国经济社会的发展产生了巨大的影响，但是也还是存在着一些问题。由于营业税的征税范围过广，而其又是根据固定的税率对营业收入征税，这就存在着严重的重复征税的现象，并且很可能将税收负担转移给下游消费者。这样不公平，不利于提高经济效率。因此，扩大增值税的征税范围，以增值税取代营业税，是我国税收制度改革的必然趋势。
　　2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》，从2012年1月1日起，上海率先开始了营改增试点，开始在交通运输业以及现代服务业领域开始营业税改增值税改革，同年7月25日，营改增试点开始扩展到北京、天津、江苏等十省市。营业税改增值税势必对企业税负产生重大影响，本文先根据税收原理，分析此改革对企业所造成的一般影响，然后再结合具体行业来分析其具体影响。

一、营改增对企业税负的一般影响
　　假定某一企业在营业税改增值税之前，其营业税税率为3%，增值税税率为17%。那么在改革前，该企业应纳税额=不含税销售额×（1+3%）×3%，改革之后的应纳税额=不含税销售额×17%-外购项目价款×17%。为了便于比较分析，我们引入增值率这个概念，增值率=（不含税销售额-外购项目价款）/不含税销售额，于是外购项目价款=不含税销售额×（1-增值率，这样一来，改革之后，企业应纳增值税额=不含税销售额×增值率×17%。如果改革前后税负相等，经过计算，增值率=18.18%。这也就是说，当增值率等于18.18%时，改革前后企业税负相等；当增值率大于18.18%时，改革后税负增大；当增值率小于18.18%时，改革后企业税负减轻。
　　进一步扩展这一分析，如果改革前增值税税率为17%，营业税税率为5%，那么营改增前后税负平衡点的增值率为30.88%，即当增值率大于30.88%时，改革后税负重；当增值率等于30.88%时，改革前后税负一致；当增值率小于30.88%时，改革后企业税负降低。当增值税税率为13%，营业税税率为3%时和5%时，改革前后税负平衡点的增值率分别为23.77%和40.88%，当增值率高于此点时，改革后税负较重；低于此点时，改革后税负降低。如果改革前增值税税率采用3%的征收率，则无论营业税税率为多少，改革之后企业税负将降低。

二、营改增对不同行业企业税负的影响

（一）对提供有形资产租赁服务企业的影响
　　提供有形资产租赁服务的企业，当适用的增值税税率为17%时，改革前后税负平衡点的增值率为30.88%，当增值税税率为13%时，改革前后税负平衡点的增值率为9.62%。增值率高于此点时，改革后企业所承担税负较重；低于此点时，改革后企业所承担税负较轻。如果企业增值税税率为11%和6%，只要增值率大于0，改革后企业税负就大于改革前企业的税负。

（二）对提供交通运输业服务企业的影响
　　对于提供交通运输服务的企业，当其改革前适用的增值税税率分别为17%、13%和11%时，改革前后税负平衡点的增值率分别为53.47%、39.15%和28.09%，当企业增值率高于此点时，改革后税负较重，反正，改革前税负较重。如果改革前适用的增值税税率为6%，则只要增值率大于0，改革后企业税负就会大于改革前企业税负。

（三）对提供现代服务业企业的影响
　　对提供现代服务业的企业而言，当其改革前适用的增值税税率分别为17%、13%、11%和6%的时候，改革前后税负平衡点的增值率分别为95.59%、94.23%、93.18%和87.5%，当企业增值率高于此点时，改革后税负较重，反正，改革前税负较重。

三、实例分析
　　为了更直观地展现营改增对企业税负的影响，在此，本文引入实例进行分析。假设A企业为某建筑企业，A企业当月为B公司提供建筑服务，其营业收入为800万元，并于当月缴纳营业税24万元，而且当月还承担了购买钢材的费用20万元，那么其可以在税前扣除的成本和费用合计为158万元。B企业作为建筑劳务的接受方，是增值税一般纳税人，当月支付给A企业劳务费800万元，而且不能够抵扣进项税。建筑业适用的增值税税率为11%。
　　本例中，改革前，A企业缴纳营业税20万元，应纳税所得额为800-24-158=618万元，缴纳企业所得税为154.5万元，税后利润为463.5万元。改革后，A企业应该缴纳增值税税额为800÷（1+11%）×11%-20=59.28万元，应纳税所得额为800 ÷（1+11%）-158=562.72万元，应缴纳企业所得税140.68万元，税后利润为422.04万元。由此可见，改革后，企业利润减少了41.46万元。

参考文献：
　　[1]归萍. 营业税改征增值税对企业税收影响及应对策略[J].中国外资.2013，（1）
　　[2]陈少克. 增值税“扩围”效应研究——基于营业税改征增值税试点方案的分析[J]. 贵州财经学院学报.2012，（4）