【摘   要】公允价值在财务会计的各个方面都广泛存在.尽管目前我国以公允价值的为主的计量方式还不具备足够的条件,但按照国际会计惯例进行计量,适当运用公允价值计量手段是大势所趋的.对于公允价值今后在我国的更深更广的运用.我国经济的快速发展将为公允价值的应用提供更多的条件和空间,以下是作者对未来的展望和在我国现实基础上基础的几点参考性意见.

    【关键词】公允价值,认识,完善,展望

    一、对公允价值的正确认识将深入人心对公允价值的正确认识是一个过程,不是瞬间就能完成的事情.

    即便是有着在经济发达市场、素质较高人员的西方国家,要实行全面的公允价值会计也不是一蹴而就完成的,其中心问题就是要学习和实践新的科学理论和实际方法,我国也是要遵从这条规律,首先要正确的认识公允价值的一系列问题.相信随着公允价值的理论和方法的完善,在我国的逐步推广,公允价值的概念必将深入到人们的观念中.

    1、对公允价值与利润操纵的关系的认识.一些人对于公允价值计量有这样的担心:利润容易受公允价值操纵,上市公司为了自身利益利用公允价值操纵利润会损害投资者的利益,为了保护投资者利益,公允价值就需要回避.但这种误解随着公允价值理论的日益完善和实践的证明也逐渐消除.

    (1)公允价值与利润操纵之间运用没有必然联系.利润操纵首先是要有主管动机,采取多种方式,如利用相互参股、债务重组、企业集团内部上市公司的劣质资产与非上市公司的优质进行资产置换,用来达到包装上市、配股、避免摘牌等所需目的.在利润操纵上,公允价值本身并没有过错,在利润操纵过程中它只是一个被利用的工具.只要有操纵利润的主观意向动机和相应的条件,利润操纵现象就很难避免.即便过去被广泛认为可靠的历史成本也不避免不了利润操纵现象.因此,公允价值不是利润操纵产生的原因.

    (2)公允价值的滥用并没有让公允价值的必要性因此消失.对于那些以提供决策有用的会计信息为目标、遵纪守法的企业来说,采用(真实的)公允价值能够比较客观公正地反映企业的利润.而进行利润操纵所使用的所谓的"公允价值"并不是真正意义上的"公允价值".

    2、对应用公允价值的市场环境的认识.由于中国目前还缺乏足够活跃的市场,因此,很多人认为我国还难以采用公允价值.而事实并非如此,这是因为一些人在公允价值应用的市场环境问题上存在着偏僻的认识,认为公允价值的应用必须需要活跃的(或成熟的)市场.

    (1)从上述的公允价值的涵义很容易的看出:只要存在公平交易,就可以有公允价值,公允价值在实质上与公平交易是密切联系的.一方面,在活跃市场可能存在公平交易,但同时也可能存在着不公平交易(例如投机性很强的股票市场),这意味着,公平的交易市场的要求比活跃市场的要求要低,活跃市场并不是公允价值运用的必备条件.另一方面,所谓的活跃市场也只是一个相对的概念,任何一个国家或地区,都有在活跃市场存在的某些资产和负债,也有在不太活跃的市场存在的资产和负债,该国家或地区市场的总体的相对活跃程度由这两者间的比例所决定.当然,不可否认的是,市场越活跃,对越有利于公允价值的采用,但我们不可能等到所有资产和负债都存在活跃市场时才使用公允价值.这在理论上也是很难实现的.

    (2)发达国家多年来的经验说明了一点,即使有活跃市场环境,若不存在使用现值技术的理论框架作支撑,公允价值也没有办法真正完整地采用.因为现值是公允价值的一个重要组成部分,高水平的职业人员(注册会计师等)的存在有助于公允价值的采用,特别是当不能直接获得市价时.但仅仅有高素质的人员,没有足够的理论体系做支撑也无济于事的.一旦有了足够的理论体系,就可以通过学习造就高素质的职业人员.

    (3)越来越完善的公允价值理论与方法体系本身也有很多可供选择的对象可以为其自身在各种市场活跃程度的国家和地区的所采用,我们需要认真学习和研究,这一点非常重要.

    总之,认为公允价值需要活跃的市场环境,否则公允价值无法采用的观点是错误的.公允价值要求的是公平的交易市场,活跃市场并不是必须的,它对市场环境的要求并不高.这一点,将被新准则的实施进一步证明.

    二、公允价值在负债计量方面的运用进一步完善1、关于负债的公允价值目前关于负债的公允价值.通常有三种理解:(1)作为资产的公允价值,指其他人愿意据以持有该负债为资产的金额,(2)交换中的公允价值,指债务人将不得不在资产负债表日支付给接收该负债的第三方的金额,(3)与债权人清算中的公允价值,指债务人将不得不支付给债权人以清偿该负债的金额.负债的计量有时会有一些不同于资产计量的问题,因而可能要使用不同的技术来计算负债的公允价值.比如:有些债务如产品担保负债的债权人,通常不将其权利像其他资产那样销售,有些负债如环境清理责任的债权人不可辨认,有些债务可以通过第三方来解除,在估计这些债务的公允价值时,应估计会计主体应向第三方支付的承担其债务的价格.

    2、对我国负债实行公允价值计量的展望.实行负债公允价值计量的两个前提条件是有严格的信用制度和利率市场化,因为社会信用制度的建立和完善是偿债个体的资信状况的保障.而负债的公允价值应通过市场化的利率来反映偿债个体的资信状况.而西方国家采用公允价值计量负债的一个重要前提是,其贷款的利率与借款人的资信状况存在着重要的相关关系,借款人的信用状况高,违约风险低的低,那么他的贷款利率(折现率)就比较低,能够贷款额就相对高一些,否则就相反.

    FASB认为,所有负债都有义务在其公允价值中反映支付个体的资信状况.关于怎样反映,当需用现值技术估计负债的公允价值时,偿债个体资信状况对负债公允价值的影响既可在利率的调整中反映,也可在对现金流量的调整中反映.

    随着我国利率市场化改革的快速进行以及银企风险和资信评估业务的发展,特别是建立严格的信用制度规划的逐步落实,在我国实行负债的公允价值计量已经具备这两大重要前提.实行负债的公允价值计量是保障国家经济安全、证券市场发展的必然要求,也是会计适应环境变化、实现会计目标的要求.

    三、会计主体估计公允价值的政策和程序将进一步建立和完善新准则的颁布对公允价值在我国会计计量中的地位给予了充分的肯定,把获取可靠的公允价值信息这一问题提上会计主体的将要解决的问题中,这对会计主体估计公允价值的政策和程序的进一步建立和完善有一个巨大促进作用.

    1、会计主体建立估计公允价值的恰当的政策和程序,是保证公允价值可靠性的重要手段之一.对公允价值的计量和披露的真实性,会计主体中的主管部门应当负责.为了完成好这一责任,管理部门应制定一套合理有效的程序,选择合适的估价方法,明确所使用的估计和假设并对其给予足够的支持,保证对公允价值的计量和披露与会计准则保持一致.管理部门在确定专家有进行公允价值评估价值能力的基础上,可以雇用专家进行公允价值的估价工作,对评估结果管理部门也要负责.公允价值估计的有效性和准确性可以通过把估价技术的结果与可观察市场价格进行比较来评价得出来.如果会计主体变更了其估价技术,那么应将对公允价值估计所导致的影响确认为截至该新技术采用时的第一个计量日的估计变更.

    2、会计主体采用严格的公允价值估计程序金融工具对公允价值计量的可靠性有很大的帮助.为了保证在估计过程中既有原则性,又有灵活性,会计主体所设计的程序最好是原则性意见而不是约束性过大的具体规矩.事实发现,建立和保持适当的金融工具公允价值估计政策和程序的利益比它的成本要大,因为金融工具的可靠的公允价值计量是有效监管会计主体内部公允价值金融风险的非常有效的措施,甚至可以说是基础之一.