【摘   要】费用扣除是个人所得税税制的重要组成部分,它直接影响着应纳税所得额的大小.目前,我国个人所得税费用扣除制度过于简单、笼统,不利于个人所得税发挥收入分配的作用,本文分析了目前我国个人所得税费用扣除的现状与问题,并提出了相应的对策建议.

    【关键词】个人所得税,费用扣除

    一、我国个人所得税费用扣除制度的现状个人所得税费用扣除是指取得的收人而发生的各种耗费的扣除,主要有两部分:一是为取得收入所必须支付的有关费用,二是指纳税人为自身生存和家庭成员生活或者说再生产所需的费用.

    国际上通常把所得税扣除分为五种:一是为取得所得的生产成本,二是个人基本扣除,三是抚养扣除,四是个人特许扣除,五是鼓励性或再分配扣除.我国现行的个人所得税制对不同项目实行不同的费用扣除.总体来看,费用扣除采取定额和定率相结合的方法,对纳税人不同性质的所得分别进行扣除.19so年9月颁布实施个人所得税法,开征个人所得的税,同时确定了个人所得税的费用扣除标准为800元,2005年10月27日,全国人大常委会通过表决,把个人所得税工资薪金费用扣除标准从800元调到1600元,并于2006年1月1日施行,2007年12月29日,个人所得税费用扣除标准自2008年3月1日起由1600元提高到2000元.对于劳务报酬、稿费所得等其他收入采用20%的比例扣除方法.

    二、我国个人所得税费用扣除制度存在的问题

    (一)费用扣除范围过窄,没有考虑纳税者实际情况.我国现行的《个人所得税法》在生计费用上扣除了实行国家统一的标准,过于强调统一,忽视了不同家庭,个人的不同负担情况,如老人的赡养费用,子女的教育费用,家庭负担等情况.这样由于费用扣除没有考虑纳税者本身的实际情况,并且费用扣除范围过窄,很难起到调节收人分配的作用.

    (二)采用分类扣除,存在税负不公.我国现行的个人所得税是采用分类模式,即对11项个人所得分别征税,并采用不同的扣除标准,如对工资薪金的免征额是2000元,而对劳务报酬的扣除是一次性收人不足4000元的扣除800元,超过4000元的,按20%扣除.这样就容易造成总收人相同的纳税人,纳税额却不相同的状况.假定有A.B两个纳税人,A工资收人3001)元,B工资收人200()元,稿费收人800元,讲课收入纳入劳动报酬所得800元,总收人3600元.

    按照量能负担的原则,B的总收人高于A,应当比A纳税多些,然而,在分类税制模式下,A虽然比B收入低,却反而要交税,而B无需交税.这种现象不但有失公平,而且在客观上鼓励了大批纳税人利用分解收人,多次扣除费用或者转移所得来源性质的办法避税,这不仅造成税款的流失,也给税务部门增加了征管的难度.

    (三)费用扣除没有考虑通货膨胀因素.在市场经济条件下,消费品价格处于不断变化中,这直接影响消费者的消费水平.在消费者收人不变的条件下,实际消费水平与商品价格成反比.在发生通货膨胀的情况下,固定的费用标准扣除额将导致"隐性增税".通货膨胀将导致原本依税法规定无需纳税的纳税人则可能被纳人个人所得税的纳税人之列.通货膨胀也将使得个人的名义收人有所提高,从而产生纳税的"档次爬升"效应,纳税人在实际可支配收人消费力不变的情况下,却不得不适用高税率.从总体上来看,通货膨胀下低收入阶层个人所得税税负上升的幅度要远远高于高收人者,这更将导致个人,将加重纳税人的税收负担,其基本生活由此可能得不到保障.

    三、对策与建议

    (一)费用扣除考虑家庭因素.很多国家的生计费用扣除与纳税单位紧密相连,有些国家如美国、韩国等都有个人申报和家庭联合申报两种申报方式,可以由纳税人选择.家庭生计扣除计算虽然相对较为复杂,但不可否认的是,以家庭为单位进行联合申报,可以合理地考虑纳税人生活中存在的问题,颇具人性化,在我国个人所得税费用扣除制度改革中可以适当借鉴.具体可以分为基础扣除、配偶扣除、抚养扣除、残疾扣除和老人扣除等等,这样就充分考虑了不同家庭的实际负担.

    (二)费用扣除综合化,坚持公平原则.先根据纳税人的各项特定所得先征收一定比例的分类所得税,然后再综合纳税人的全年各项所得额,如果达到了一定的课税额度标准,就使用统一的累进税率收综合所得税,并扣除掉以前的已经交过的分类税收,多退少补.

    美国的个人所得税制是世界公认的较完备的个人所得税制,其课税模式为综合制.纳税人在纳税申报期限内对自己本纳税年度的收人进行申报,并根据费用扣除标准,从应纳税总所得中扣除,将纳税申报表格交与税务机关审核并缴纳税款.为了保证税收负担的公平,实现不同纳税人由于个人情况额差异缴纳不同的税额.

    (三)实行税收指数化.考虑到社会物价水平对人们生活的影响,大部分国家或地区都建立了所得税费用扣除的弹性机制,将扣除额与CPI联动.这种做法的目的,是减少由于物价上涨和通货膨胀对人们生活造成的冲击,目前,美国、英国、加拿大、法国等国家都已经实现了扣除额与CPI挂钩.美国于1981年首次立法通过了税收指数化方案,这个方案在1985年开始正式实施,而接下来1986年的税制改革又规定了劳动所得抵免的指数化.我国也可以在适当的时候,推行个人所得税指数化,充分考虑到通货膨胀的因素.应该动态调整个人所得税费用扣除标准,即个人所得税扣除标准应随着每年的CPI指数和通货膨胀率变动而变动.

    【参考文献】

    [1]宋丽娜.个人所得税费用扣除问题的国际比较[J].企业经济.2010.03.

    [2]汪晨,论我国个人所得税费用扣除标准及完善[J].铜陵学院学报.2010.03.

    [3]曾庆涛.个人所得税工资、薪金费用扣除标准分析[J].经济论坛2010.05.